國際會計準則的變化將如何影響實體

國際會計準則理事會(IASB)是國際財務(wù)報告準則(IFRS)基金會的獨立會計制定機構(gòu)，定期制定IFRS，以提高金融市場的透明度和問責(zé)制。

截至2018年年底，各實體目前正在發(fā)布財務(wù)報表。在馬耳他，上市公司(plc)有義務(wù)發(fā)布符合國際財務(wù)報告準則的財務(wù)報表，并在年末(即截至12月31日的實體)的年末(即2019年4月)發(fā)布。自二零一八年一月一日起生效的國際財務(wù)報告準則的兩項重大變動為國際財務(wù)報告準則第15號 - 來自客戶合約的收益及國際財務(wù)報告準則第9號 - 金融工具。

收入可以說是損益表中最突出的特征。結(jié)合當(dāng)年產(chǎn)生的費用，收入將產(chǎn)生凈收入，即收益率，即普通股東的收益。

對于參與商品銷售的實體，確認收入是一個簡單的過程，因為一旦商品被承認給客戶，收入就會被確認。但是，對于涉及多種要素或復(fù)雜服務(wù)的收入合同的實體，收入確認是一個有爭議的問題，IASB通過發(fā)布IFRS 15來解決這個問題。

國際財務(wù)報告準則第15號將主要影響涉及多元素長期合約的實體，例如電訊營運商，軟件公司及建筑公司。

該新標準基于五步模型，該模型要求實體區(qū)分合同的單獨要素，并根據(jù)單獨的定價確認每個要素的收入。以前這不是必要的;因此，這將導(dǎo)致實體體驗數(shù)據(jù)收集的增加，并需要更好地了解收入合同中涉及的要素。

IFRS 15的五步模型包括以下內(nèi)容：

*與客戶確定合同

*確定合同中的履約義務(wù)

*確定交易價格

*將交易價格分配給合約中的履約義務(wù)

*在實體履行履約義務(wù)時(或作為)確認收入。

需要特別重視上述第二點，確定合同中的履約義務(wù)，其中涉及上文討論的合同的不同要素。實體只有在履行履約義務(wù)后才能確認收入。

例如，在國際財務(wù)報告準則第15號之前，建筑公司按完工百分比確認收入，但根據(jù)新的國際財務(wù)報告準則，這不會自動適用。此外，新的國際財務(wù)報告準則要求公司披露他們?nèi)绾巫袷豂FRS 15，這應(yīng)該使利益相關(guān)者受益并使賬戶更加透明。

IFRS 9 - 金融工具規(guī)定了識別和計量金融工具的要求。因此，IFRS 9將主要影響金融機構(gòu)，即銀行和保險公司。

然而，后者將在2021年受到影響，因為IASB將發(fā)行IFRS 17保險合同作為IFRS 4保險合同的替代品。

IFRS 9 - 金融工具取代IAS 39 - 金融工具，兩者之間存在若干關(guān)鍵變化。

*國際財務(wù)報告準則第9號有三個分類類別攤銷成本，公允價值通過其他綜合收益(FVOCI)和公允價值計入損益(FVTPL)。大多數(shù)金融工具將按公允價值計量。

*與IAS 39相比，IFRS 9更為主要原則。

*國際會計準則第39號最重大的變化是減值，其中國際財務(wù)報告準則第9號對所有金融工具采用單一減值模型，而國際會計準則第39號對不同金融工具采用不同模式。

信用損失(定義為實體應(yīng)付的所有合同現(xiàn)金流量與實際預(yù)期收到的現(xiàn)金流量之間的差額)將受到IFRS 9的極大影響。

除了確定減值金額時的過去事件和當(dāng)前條件(按照IAS 39先前的要求)，根據(jù)新標準，主體還必須在達到減損費用時查看預(yù)期信用損失。這意味著即使沒有發(fā)生實際損失事件，實體仍需要以預(yù)期信用損失損害其金融負債。